免稅可以降低稅率，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?？偟膩?lái)說(shuō)，這個(gè)看似沒(méi)有爭(zhēng)議的論點(diǎn)，放在了具體的增值稅上，卻往往因?yàn)榇蚱屏嗽鲋刀惖挚鄣能?chē)輪，對(duì)企業(yè)管理和制造業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成不良影響。
與其他增值稅不同，增值稅的相關(guān)法律法規(guī)為了特定的允許納稅而放棄免稅優(yōu)惠。為什么要對(duì)免稅做具體規(guī)定？
文九律師事務(wù)所間接稅合伙人梁在接受記者采訪(fǎng)時(shí)表示，這是因?yàn)槊庹髟鲋刀惒粌H可以降低稅率，而且有利于納稅。按照增值稅一般計(jì)稅方法，應(yīng)稅金額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額。進(jìn)項(xiàng)稅是企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品或公共服務(wù)時(shí)向賣(mài)方繳納的稅，銷(xiāo)項(xiàng)稅是企業(yè)銷(xiāo)售商品或公共服務(wù)時(shí)向買(mǎi)方征收的稅。從征收的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除已繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額后，超出部分即為企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅額?？梢钥闯觯髽I(yè)雖然向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納了增值稅作為增值稅，但其繳納的增值稅并非自行承擔(dān)，而是通過(guò)增值稅抵扣輪逐層傳遞，最終轉(zhuǎn)嫁給客戶(hù)，因?yàn)榭蛻?hù)仍然轉(zhuǎn)售商品或公共服務(wù)，無(wú)法收取下一個(gè)程序的銷(xiāo)項(xiàng)稅。合肥注冊(cè)公司向零售企業(yè)繳納的增值稅是各企業(yè)在全輪繳納的增值稅之和。
假設(shè)三家企業(yè)都是
，分別從事某些商品的制造、批發(fā)和零售，須繳納17%的增值稅。他們各自的條件如下:
制造企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額假設(shè)為0，銷(xiāo)售價(jià)格為100元(不含增值稅，下同)。制造企業(yè)向批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，除價(jià)格外，還向批發(fā)企業(yè)收取增值稅17元(=100×17%)，形成合肥注冊(cè)公司的銷(xiāo)項(xiàng)稅。使用銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵消進(jìn)項(xiàng)稅額，并計(jì)算
17元(=17-0)。
批發(fā)企業(yè)向制造企業(yè)繳納的17元增值稅為進(jìn)項(xiàng)稅。假設(shè)售價(jià)為150元，批發(fā)企業(yè)向零售企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，除價(jià)格外，還要向零售企業(yè)收取25.5元(=150×17%)的增值稅，從而形成其銷(xiāo)項(xiàng)稅。進(jìn)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除，計(jì)算出應(yīng)繳納的8.5元增值稅(=25.5-17)。
零售企業(yè)向批發(fā)企業(yè)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅為25.5元。假設(shè)售價(jià)為300元，零售企業(yè)向客戶(hù)銷(xiāo)售商品時(shí)，客戶(hù)需要支付商品的價(jià)格和相應(yīng)的增值稅，共計(jì)351元(=300+300×17%)。零售企業(yè)向客戶(hù)收取的51元(=300×17%)為其銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額扣除銷(xiāo)項(xiàng)稅額，計(jì)算應(yīng)納增值稅為25.5元(=51-25.5)。
可以看出，以上三家企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅51元(=17+8.5+25.5)，這51元也是零售企業(yè)向客戶(hù)收取的增值稅。
如果中間環(huán)節(jié)的批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售商品免稅，批發(fā)企業(yè)就不能再發(fā)給零售企業(yè)
零售企業(yè)無(wú)法扣除相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致稅率上升，對(duì)其向批發(fā)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品的意愿產(chǎn)生負(fù)面影響。批發(fā)企業(yè)雖然不需要合肥注冊(cè)公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納8.5元的增值稅，但是自己向制造企業(yè)繳納的17元增值稅也很難抵扣，需要轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，相當(dāng)于單獨(dú)承擔(dān)了這個(gè)稅。因此，對(duì)批發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，免稅會(huì)增加其自身的經(jīng)營(yíng)和管理生產(chǎn)成本，并對(duì)其在消費(fèi)市場(chǎng)的銷(xiāo)售產(chǎn)生負(fù)面影響。所以對(duì)他們來(lái)說(shuō)，選擇稅收就更不利了。
梁認(rèn)為，免除中間環(huán)節(jié)增值稅切斷了下游企業(yè)之間的增值稅抵扣輪，導(dǎo)致重復(fù)征稅。因此，自然會(huì)扭曲市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展行為，從而對(duì)自由市場(chǎng)的長(zhǎng)期作用產(chǎn)生負(fù)面影響。
在勞改營(yíng)改革的改革步驟中，也有大量這方面的案例。比如一個(gè)信息系統(tǒng)企業(yè)，主要從事編程、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等公共服務(wù)。營(yíng)改增后，將按照信息系統(tǒng)公共服務(wù)繳納增值稅，稅率為6%。由于提供的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)公共服務(wù)屬于無(wú)增值稅項(xiàng)目，企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)免稅。但由于其客戶(hù)主要是增值稅納稅人，大多要求合肥注冊(cè)公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。起初公司試圖通過(guò)降價(jià)的方式與客戶(hù)協(xié)商，但客戶(hù)堅(jiān)持要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，公司被迫單獨(dú)放棄增值稅免稅。
但并不是說(shuō)所有的增值稅免稅政策都不能起到優(yōu)惠的作用。中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)新聞戰(zhàn)略研究所顧問(wèn)教授江鎮(zhèn)在接受記者采訪(fǎng)時(shí)表示，如果在零售項(xiàng)目中實(shí)施增值稅免稅，在免除分銷(xiāo)商繳納增值稅的同時(shí)，不會(huì)造成重復(fù)征稅等明顯的負(fù)面影響。這是唯一的辦法。雖然分銷(xiāo)商本身需要承擔(dān)合肥注冊(cè)公司的稅費(fèi)，但那些零售項(xiàng)目帶來(lái)的同等附加值的稅費(fèi)卻要避免，上游客戶(hù)需要承擔(dān)的稅費(fèi)也相應(yīng)減少。因此，增值稅免稅只適用于最后一個(gè)消費(fèi)者的商品和公共服務(wù)，而不適用于雙方的產(chǎn)品和公共服務(wù)。
梁還表示，對(duì)部分商品同時(shí)免除國(guó)外項(xiàng)目和出口項(xiàng)目的增值稅似乎是公平的，但會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)商品造成政策歧視和不公平。這是因?yàn)槌隹谏唐穼?duì)整個(gè)項(xiàng)目免征增值稅，免征的計(jì)稅基礎(chǔ)是整個(gè)進(jìn)口額，而國(guó)內(nèi)商品對(duì)部分項(xiàng)目免征增值稅，也就是部分增值額。所以出口商品和國(guó)內(nèi)商品要公平，只能同時(shí)征稅或者同時(shí)實(shí)行零稅率。
“本質(zhì)上，增值稅免稅對(duì)企業(yè)和整體經(jīng)濟(jì)的有利和不利影響中，最突出的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的扭曲，具有啟發(fā)性，會(huì)損害免稅企業(yè)或企業(yè)未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)力?！苯?zhèn)表示，原因是免稅企業(yè)不得不將其進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)成本，這增加了銷(xiāo)售商品或公共服務(wù)的生產(chǎn)成本，企業(yè)希望避免這一問(wèn)題。我們必須努力獲得更多的免稅，減少轉(zhuǎn)移生產(chǎn)成本的進(jìn)項(xiàng)稅，這將導(dǎo)致企業(yè)盡可能地合并下游業(yè)務(wù)和延長(zhǎng)行業(yè)，而不是從事公共服務(wù)分包或分離主輔服務(wù)，不愿意走多元化和可持續(xù)發(fā)展的道路。其結(jié)果必然是降低企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和競(jìng)爭(zhēng)力，最終危及企業(yè)和企業(yè)的生存和可持續(xù)發(fā)展。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)查報(bào)告還指出，歐盟銀行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力正在逐漸下降，這與多年來(lái)銀行業(yè)免征增值稅的政策有關(guān)。有國(guó)外有識(shí)之士建議，中國(guó)銀行業(yè)等企業(yè)的改革一定要借鑒歐盟的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，盡量避免對(duì)雙方主要經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)品和公共服務(wù)的企業(yè)免稅。從某種意義上說(shuō)，增值稅免稅政策就像是一種慢性可卡因，會(huì)讓企業(yè)在熱水煮兔子的過(guò)程中逐漸失去結(jié)構(gòu)性競(jìng)爭(zhēng)力，這一點(diǎn)在中國(guó)這樣的發(fā)達(dá)國(guó)家尤其需要避免。