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中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第9號，為落實中華人民共和國政府簽署的《避免雙重征稅協(xié)定》(以下簡稱《稅收協(xié)定》)，現(xiàn)就稅收協(xié)定中股息、利息、特許權(quán)使用費等“受益所有人”身份認定有關(guān)問題公告如下:1 .“受益所有人”是指對收入或產(chǎn)生收入的權(quán)利或財產(chǎn)擁有所有權(quán)和控制權(quán)的人。 二、確定需要享受稅收協(xié)定待遇的締約另一方居民(以下簡稱“申請人”)“受益所有人”地位時，應(yīng)基于本條所列因素，結(jié)合具體案例的實際情況進行綜合分析。 一般來說，以下因素不利于確定申請人的“受益所有人”身份:(1)申請人有義務(wù)在收到收入后12個月內(nèi)向第三國(地區(qū))居民支付收入的50%以上，“義務(wù)”包括約定的義務(wù)和雖未約定但已形成支付事實的情形。 (二)申請人的經(jīng)營活動不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動。 實質(zhì)性商業(yè)活動包括實質(zhì)性制造、分銷、管理和其他活動。 申請人的經(jīng)營活動是否具有實質(zhì)性，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際履行的職能和承擔(dān)的風(fēng)險來判斷。 申請人的實質(zhì)性投資控股管理活動可以構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動；申請人從事不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動的投資控股管理活動，同時從事其他經(jīng)營活動，其他經(jīng)營活動不夠重大的，不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動。 (三)締約另一方的國家(地區(qū))對有關(guān)所得不征稅或者不免稅，或者雖征稅但實際稅率極低。 (4)除了產(chǎn)生和支付利息的貸款合同外，債權(quán)人與第三方之間還有其他在金額、利率和簽訂時間上類似的貸款或存款合同。 (五)除著作權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同外。特許權(quán)使用費的產(chǎn)生和支付依據(jù)是版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)或所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓合同。在申請人和第三方之間。 3.當(dāng)申請人從中國取得的收入為股息時，申請人不符合“實益擁有人”條件，但直接或間接持有申請人100%股份的人符合“實益擁有人”條件且屬于以下兩種情形之一的，視為申請人具有“實益擁有人”身份:(1)上述符合“實益擁有人”條件的人是申請人所屬的居住國(地區(qū))。(2)雖然上述符合“實益擁有人”條件的人不是申請人所屬居住國(地區(qū))的居民，但間接持有股份情況下的人和中間層均為合格人員。 “符合‘實益擁有人’條件”是指根據(jù)本公告第二條綜合分析后，具有“實益擁有人”身份。 “符合條件的人”是指當(dāng)從中國取得的所得為股息紅利時，該人根據(jù)中國與其居住國(地區(qū))簽訂的稅收協(xié)定可享受的稅收協(xié)定待遇與申請人可享受的稅收協(xié)定待遇相同或更優(yōu)惠。 4.下列申請人在領(lǐng)取中國紅利時，可根據(jù)本公告第二條規(guī)定的因素，不經(jīng)綜合分析，直接判斷申請人具有“受益所有人”身份: (一)締約另一方政府；(二)在締約另一方上市的締約另一方居民公司；(三)締約另一方的居民個人；(四)第(一)項至第(三)項申請人由一人或多人直接或間接持有100%股份，間接持有股份的中間層為中國居民或締約另一方居民。 5.本公告第三條、第四條規(guī)定的持股比例，應(yīng)當(dāng)在取得股息前連續(xù)12個月內(nèi)隨時達到規(guī)定比例。 不及物動詞代理人或指定受款人(以下統(tǒng)稱“代理人”)不是“受益所有人”。 申請人通過代理人代為收取收入的，無論代理人是否為締約另一方居民，均不影響對申請人“實益所有人”地位的相應(yīng)判斷。 股東以持有股份為基礎(chǔ)獲得股息，債權(quán)人以持有債權(quán)為基礎(chǔ)獲得利息，特許權(quán)人以授予特許權(quán)為基礎(chǔ)獲得特許權(quán)使用費，不屬于本條所稱的“代收收益”。 七.在根據(jù)本公告第二條規(guī)定的各種因素確定“受益所有人”身份時，可以通過公司章程、公司財務(wù)報表、資金流動記錄、董事會會議紀要、董事會決議、人力物力配置、相關(guān)費用、職能和風(fēng)險、借款合同、特許使用合同或轉(zhuǎn)讓合同、專利登記證書、著作權(quán)權(quán)屬證書等材料，對不同收入類型進行區(qū)分和綜合分析；在判斷是否屬于本公告第六條規(guī)定的“代理代收收入”情形時，應(yīng)根據(jù)代理合同或指定代收合同進行分析。 8.申請人需要證明其具有“受益所有人”身份的，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于公布非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第60號)第七條的規(guī)定提交相關(guān)證明材料。 其中，申請人根據(jù)本公告第三條具有“實益擁有人”身份的，除提供申請人的稅收居民身份證明外，還應(yīng)提供符合“實益擁有人”條件的人及符合條件的人所屬居住國(地區(qū))稅務(wù)機關(guān)出具的稅收居民身份證明；申請人根據(jù)本公告第四條第(四)項具有“實益擁有人”身份的，除提供申請人的稅收居民身份證明外，還應(yīng)當(dāng)為該人和中間層提供直接或間接持有申請人100%股份的人和中間層所屬居民國家(地區(qū))稅務(wù)機關(guān)出具的稅收居民身份證明；稅收居民身份證明應(yīng)當(dāng)證明取得收入當(dāng)年或者上一年度的稅收居民身份。 九、在主管稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理中，申請人不具有“受益所有人”身份而自行納稅，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將相關(guān)情況報省級稅務(wù)機關(guān)備案；主管稅務(wù)機關(guān)認為應(yīng)當(dāng)否定申請人“受益所有人”身份的，應(yīng)當(dāng)報省稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后實施。 十、雖然申請人具有“受益所有人”的身份，但主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)有必要適用稅收條約的主要目的檢驗條款或者國內(nèi)稅法規(guī)定的一般反避稅規(guī)則的，應(yīng)當(dāng)適用一般反避稅的相關(guān)規(guī)定。 十一、《內(nèi)地與香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的規(guī)定》和《內(nèi)地與澳門特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的規(guī)定》股息、利息、特許權(quán)使用費條款中“受益所有人”的身份判斷依照本公告執(zhí)行。 香港居民提供稅務(wù)居民身份證，按照《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于在內(nèi)地使用香港居民身份證辦理深圳公司登記流程及材料有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第35號)的規(guī)定執(zhí)行。 12.本公告適用于2021年4月1日及以后發(fā)生的納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)需要稅收協(xié)定處理的事項。 《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認定稅收協(xié)定受益所有人的通知》(國稅函〔2009〕601號)和《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于認定稅收協(xié)定受益所有人的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2012年第30號)同時廢止。 特此宣布。 中華人民共和國國家稅務(wù)總局2021年2月3日解讀:《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中受益所有人有關(guān)問題的公告》解讀一、公告的背景是規(guī)范稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費條款中“受益所有人”概念的適用。國家稅務(wù)總局先后發(fā)布了《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認定稅收協(xié)定受益所有人的通知》(國稅函〔2009〕601號，以下簡稱601號文件)、《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于認定稅收協(xié)定受益所有人的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2012年第30號，以下簡稱30號公告)等。 為加強稅收協(xié)定執(zhí)行，進一步完善“受益所有人”規(guī)則，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于中華人民共和國國家稅務(wù)總局稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》(以下簡稱《公告》)。 公告一方面旨在允許未濫用協(xié)議目的和結(jié)果的案件享受稅收協(xié)定待遇，提高其享受稅收協(xié)定待遇的確定性，降低雙方成本，進一步優(yōu)化營商環(huán)境；另一方面，可以借鑒“稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移”第六行動計劃的成果(防止稅收條約待遇授予不當(dāng))，提高“受益所有人”標(biāo)準(zhǔn)的剛性，對協(xié)議濫用風(fēng)險較高的安排采取更有效的防范措施。 對601號公告和30號公告的部分條款進行了修訂，同時對601號公告和30號公告的部分條款進行了延伸。 二.公告主要內(nèi)容如果締約另一方居民需要享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)按照《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第60號，以下簡稱“公告60號”)的規(guī)定提交資料并接受稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理。不再需要提前提交申請。但為便于表述和理解，公告仍將“需要享受稅收協(xié)定待遇的締約另一方居民”稱為“作為”。 (1)擴大30號公告規(guī)定的安全港范圍當(dāng)滿足30號公告第三條規(guī)定的某些條件時，不再根據(jù)“受益所有人”的判斷因素進行綜合分析，直接認定申請人為“受益所有人”，即設(shè)立安全港用于“受益所有人”的認定。 一般認為，當(dāng)申請人或持有申請人100%股份的人是締約另一方的政府、在締約另一方上市的公司以及締約另一方的居民個人時，與該居民所在國家(地區(qū))存在較強聯(lián)系，一般不存在濫用協(xié)議的風(fēng)險。因此，《公告》第四條放寬了對安全港的要求，擴大了安全港的范圍。 為便于理解，給出以下示例:示例1投資結(jié)構(gòu)(見附件，下同)。香港居民A在投資內(nèi)地居民并獲得分紅時，是香港政府或在香港上市的公司或香港居民個人，因此可以直接判斷香港居民A具有“實益擁有人”身份。 需要注意的是，根據(jù)內(nèi)地與香港稅收安排第十條(股息)，香港居民A為香港上市公司，持有申請人25%以上股份，可享受5%的稅率優(yōu)惠；香港居民A為香港居民個人的，可享受內(nèi)地與香港稅收安排第十條(股息)規(guī)定的其他情形10%的優(yōu)惠稅率。 投資結(jié)構(gòu)示例:香港居民B投資內(nèi)地居民并獲得分紅時，香港居民A通過香港居民c間接持有香港居民B 100%的股份，如果香港居民A是香港政府、香港居民以及在香港上市的公司或香港居民個人，則可以直接判斷香港居民B具有“實益擁有人”身份。 例3投資結(jié)構(gòu):香港居民D投資內(nèi)地居民，分紅。香港居民D100%股份的直接持有人是香港政府、在香港上市的香港居民公司或香港居民個人。可以直接判斷香港居民D具有“實益擁有人”的身份。 (二)不符合“受益所有人”條件但符合一定條件的申請人，給予享受稅收協(xié)定待遇的機會。根據(jù)601號文件和30號公告，申請人不符合“受益所有人”或“安全港”條件的，其來自中國的收入不能享受稅收協(xié)定待遇。 公告第三條規(guī)定，申請人取得的收入為股息時，不符合“實益擁有人”條件但符合本條要求的，視為申請人具有“實益擁有人”身份。 公告第三條第一款規(guī)定了兩種情形。 《公告》第三條第一款第(一)項規(guī)定的情形，即符合“實益擁有人”條件的人是申請人所屬居住國(地區(qū))居民的，在間接持有股份的情況下，不需要中間層；《公告》第三條第一款第(二)項規(guī)定的情形，即符合“實益擁有人”條件的人不是申請人所屬居住國(地區(qū))居民時，間接持有股份的人和中間層為合格人員。 與《公告》第四條規(guī)定的安全港規(guī)則不同，本條規(guī)定的情形不能直接判斷申請人為“實益擁有人”，應(yīng)根據(jù)《公告》第二條所列因素綜合分析直接或間接持有申請人100%股份的人是否具有“實益擁有人”地位。 為便于理解，給出以下示例:示例4投資結(jié)構(gòu)。在本條第一款第(一)項規(guī)定的情形下，香港居民E投資內(nèi)地居民并獲得分紅，而香港居民F直接持有香港居民E 100%的股份，雖然香港居民E不符合“實益擁有人”條件，但如果香港居民F符合“實益擁有人”條件，則香港居民E應(yīng)視為擁有。投資結(jié)構(gòu)示例:在本條第一款第(一)項規(guī)定的情形下，香港居民E投資內(nèi)地居民并獲得分紅，而香港居民F通過在BVI注冊成立的公司(無論該公司是否為香港居民)間接持有香港居民E 100%的股份。雖然香港居民E不符合“實益擁有人”條件，但如果香港居民F符合“實益擁有人”條件，則視為香港居民E具備。投資結(jié)構(gòu)示例:在本條第一款第(二)項規(guī)定的情形下，香港居民G投資內(nèi)地居民并獲得分紅，而新加坡居民I通過新加坡居民h間接持有香港居民G 100%的股份，雖然香港居民G不符合“實益擁有人”條件， 如果新加坡居民I符合“實益擁有人”條件，且新加坡居民I和新加坡居民H從中國獲得的收入為股息，根據(jù)中國與新加坡簽訂的稅收條約，香港居民G享受的稅收條約待遇與香港居民G享受的稅收條約待遇相同，應(yīng)考慮香港居民G具有“實益擁有人”身份，香港居民G可根據(jù)內(nèi)地與香港簽訂的稅收安排享受稅收條約待遇。 (三)設(shè)定公告第三條、第四條持股比例的時間標(biāo)準(zhǔn)為防止計劃獲取股利的人達到公告第三條、第四條要求的持股比例的時間，公告第五條明確規(guī)定，公告第三條、第四條要求的持股比例應(yīng)在取得股利前的連續(xù)12個月內(nèi)隨時達到規(guī)定比例。 (四)修改601號文件規(guī)定的認定“受益所有人”的不利因素601號文件第二條列舉了7個認定“受益所有人”的不利因素，公告對其中2個因素進行了修改。并且刪除了兩個因素:1。將601號文《不利因素公告》第二條第一項修改為:“申請人有義務(wù)在收到收入后12個月內(nèi)向第三國(地區(qū))居民支付收入的50%以上。”義務(wù)”包括約定的義務(wù)和雖未約定義務(wù)但已經(jīng)形成給付事實的情形。 實踐中，部分情況下，從表面上看，申請人從中國獲得股息收入后，每年分配給母公司的股息不超過當(dāng)年從中國獲得的股息收入的50%，分配過程中不發(fā)生現(xiàn)金流，而是被母公司用于償還申請人的相關(guān)貸款。 經(jīng)進一步核對申請人的銀行對賬單、銀行支付明細表、財務(wù)報表等資料，發(fā)現(xiàn)申請人在收到來自中國的每筆分紅后一個月內(nèi)，以相關(guān)貸款的名義向母公司支付了超過80%的收益，形成了“在收到收益后12個月內(nèi)向第三國(地區(qū))居民支付超過50%的收益”的支付事實。 詳細查閱相關(guān)貸款協(xié)議等資料顯示，協(xié)議僅約定了一筆貸款金額，約定在申請人現(xiàn)金流允許且申請人同意的情況下，可隨時向母公司發(fā)放貸款；未約定還款期限的，母公司可隨時償還全部或部分貸款；貸款利率僅為0.5%，低于申請人所在國銀行同期貸款利率。以上事實對于判斷他的“受益所有人”身份非常不利。 另一種情況是，申請人取得的每一筆分紅收入都轉(zhuǎn)入已投資項目的資本金或用于在中國投資新項目，不屬于“在收到收入后12個月內(nèi)向第三國(地區(qū))居民支付收入50%以上”的情形。 2.修改601號文件第二條第二項，刪除601號文件第二條第三項、第四項，將601號文件第二條第二項修改為:“申請人從事的經(jīng)營活動不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動。 實質(zhì)性商業(yè)活動包括實質(zhì)性制造、分銷、管理和其他活動。 申請人的經(jīng)營活動是否具有實質(zhì)性，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際履行的職能和承擔(dān)的風(fēng)險來判斷。 申請人的實質(zhì)性投資控股管理活動可以構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動；申請人從事不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動的投資控股管理活動，同時從事其他經(jīng)營活動，其他經(jīng)營活動不夠重大的，不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動。 在分析申請人是否從事實質(zhì)性經(jīng)營活動時，還應(yīng)注意:申請人是否擁有與其履行的職能相匹配的資產(chǎn)和人員配置；申請人是否對收入或收入產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險，等等。 由于601號文件第二條第三、四項不利因素同樣需要分析，故刪除。 為了理解本條的規(guī)定，以下情況的前提是:根據(jù)中國與A國和B國的稅收協(xié)定，A國居民的優(yōu)惠股息稅率為10%，B國居民的優(yōu)惠股息稅率為5%。 (1)如何判斷投資控股管理活動是否構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動公告明確表示:“申請人承擔(dān)的實質(zhì)性投資控股管理活動可以構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動。 投資控股管理活動作為管理活動的一種，可以構(gòu)成實質(zhì)性的經(jīng)營活動，但需要滿足一定的條件，即實際履行的職能和承擔(dān)的風(fēng)險足以證明其活動是實質(zhì)性的。 一般來說，申請人需要從事投資前研究、評估分析、投資決策、投資實施和投資后續(xù)管理。 在下列情況下，公司在B國主張的投資控股管理活動不具有實質(zhì)性:A國公司通過其在B國設(shè)立的子公司在中國投資，B國公司擬對其來自中國的股息收入享受稅收協(xié)定待遇。 b公司聲稱從事投資控股管理活動，有5名員工，但經(jīng)核實，b公司并未進行行業(yè)調(diào)研、市場分析等。，且未履行投資控股管理職能，其聲稱的5名員工實際與a公司簽訂合同并履行了a公司的職能；其收到的股利無投資計劃，賬戶內(nèi)閑置；中國公司的外國董事不是由其直接股東B公司派出，而是由A公司直接派出；根據(jù)中國公司章程，公司的招聘、培訓(xùn)、融資、財務(wù)等責(zé)任由B國公司承擔(dān)，但B國公司沒有人員承擔(dān)上述責(zé)任，經(jīng)核實上述責(zé)任實際由A國公司駐深圳辦事處承擔(dān)。B公司不為中國公司和從中國公司獲得的紅利承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險。 本案中，B國公司自稱從事投資控股管理活動，但其實際職能和風(fēng)險有限，不足以證明其活動具有實質(zhì)性。 在以下情況下，B國公司承擔(dān)的區(qū)域總部職能在一定程度上是實質(zhì)性的:A國公司在B國設(shè)立了公司作為亞洲區(qū)域總部，B國公司在日本、韓國、新加坡、越南等十多個國家投資了近50家公司。 而中國的市場調(diào)研、行業(yè)調(diào)研等部分職能由總部設(shè)在中國的投資公司承擔(dān)，亞洲公司之間的評估分析、投資決策、資金整體分配等職能則由B公司承擔(dān)，應(yīng)該認為B公司承擔(dān)的區(qū)域總部職能在一定程度上是實質(zhì)性的。 如果相關(guān)職能表面上由B國公司承擔(dān)，但B國公司只有8名員工，不足以承擔(dān)相關(guān)職能，且相關(guān)職能實際上由A國公司承擔(dān)或由A國公司團隊支持，則B國公司承擔(dān)的活動應(yīng)視為無關(guān)緊要。 在以下情況下，B國公司承擔(dān)的融資功能在一定程度上是實質(zhì)性的:A國公司計劃在中國投資，但自有資金僅為所需資金的70%，因此選擇在金融行業(yè)相對發(fā)達、資金充裕、融資便利的B國設(shè)立公司作為融資平臺。在向符合公告第四條所列安全港條件的B國非關(guān)聯(lián)公司收取所需資金的30%后，B國公司將在中國投資并獲得股息。 這種情況下，B國公司作為融資平臺，履行了一定的職能，承擔(dān)了一定的風(fēng)險，所需資金的30%是從B國整合過來的，與B國有關(guān)，因此應(yīng)該認為B國承擔(dān)的融資職能是實質(zhì)性的。 (2)如何判斷其他經(jīng)營活動是否構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動公告明確:“申請人從事不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動的投資控股管理活動，同時從事其他經(jīng)營活動的，其他經(jīng)營活動不夠重大的，不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動。 下列情形的其他經(jīng)營活動不夠重大，不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動:20世紀90年代以來，一家公司先后在中國直接投資設(shè)立十余家子公司并直接獲得分紅。 2007年，A國公司在B國設(shè)立子公司，并在集團內(nèi)部進行重組。B國公司控制內(nèi)地子公司并獲得分紅。 B國的投資控股管理活動不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動，同時向集團內(nèi)其他公司提供采購服務(wù)并收取服務(wù)費，或向集團外其他公司采購后銷售給集團內(nèi)公司，賺取收入與銷售額的差額。 但經(jīng)核實，相關(guān)采購活動此前由A公司的一家子公司在中國某省開展。2010年，集團將相關(guān)采購活動調(diào)整為由B公司進行，B公司無法證明此次調(diào)整的商業(yè)必要性。而且，B公司進行采購等其他經(jīng)營活動的收入僅占其總收入的8%(包括從中國取得的全部收入)。 上述情況可以認為申請人從事的其他經(jīng)營活動不夠重大，不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動。 3.綜合分析后，可以認為申請人具有“受益所有人”的身份。一家公司想在亞洲拓展業(yè)務(wù)?？紤]到B國在法律制度、地域、語言、稅收制度等方面的優(yōu)勢，在B國建立了區(qū)域性投資控股公司。 B公司有50多名員工，主要職能是選擇和收購IT領(lǐng)域的企業(yè)。行業(yè)調(diào)研、區(qū)域市場調(diào)研、投資項目評估、投資風(fēng)險分析、被投資方選擇、投資決策、投資后續(xù)管理等職能由自有團隊代替A公司履行.. 乙公司對被收購的子公司行使積極的管理職能，不將利潤分配給甲公司，而是選擇將利潤再投資于收購活動，擴大被收購公司的業(yè)務(wù)。 B公司投資控股的子公司60%在中國，40%在中國周邊國家。 綜合本案分析后，傾向于認為B國公司具有“受益所有人”地位。 (五)明確不屬于“代征收入”情形。第30號公告第4條規(guī)定:“代理人代為收取收入的，無論代理人是否屬于締約另一方居民，均不影響申請人受益權(quán)人的認定。 在實踐中，存在申請人以持有股份為基礎(chǔ)從子公司為股東獲得股息，或以持有債權(quán)為基礎(chǔ)從債務(wù)人為債權(quán)人獲得利息，或以授予特許權(quán)為基礎(chǔ)從特許公司獲得特許權(quán)使用費，但主張代表他人收取收益的情形。公告第六條明確，上述情形不屬于“代他人收取收入”。 30號公告第四條規(guī)定:“代理人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)申報不具有受益權(quán)人身份。 由于60號公告已要求申請人填寫“是否通過代理人取得收入”及代理人的相關(guān)信息，為避免重復(fù)提交，公告取消提交聲明。 (六)應(yīng)提供明確證明“受益所有人”身份的信息?！豆妗返诎藯l明確證明“受益所有人”身份的信息屬于《公告》第六十條第七項規(guī)定的其他稅收規(guī)范性文件規(guī)定的證明材料，應(yīng)按照《公告》第六十條第七項的規(guī)定提交相關(guān)證明材料 60號公告第七條要求的稅收居民身份證明，是指主管稅務(wù)機關(guān)在納稅申報或扣繳申報前的日歷年度開始后出具的稅收居民身份證明。 現(xiàn)實中有案例發(fā)現(xiàn)，納稅人提供的稅收居民身份證明雖然是按照規(guī)定出具的，但證明了往年的稅收居民身份。在某些情況下，前幾年沒有享受稅收協(xié)定待遇的納稅人現(xiàn)在正在享受稅收協(xié)定待遇并申請退稅。提供的稅收居民身份證明只能證明補充稅收協(xié)定待遇當(dāng)年的稅收居民身份。 為明確上述問題，在60號公告要求的發(fā)證時間基礎(chǔ)上，《公告》第八條對稅收居民身份證明增加了新的要求，即要求稅收居民身份證明能夠證明取得收入當(dāng)年或上一年度的稅收居民身份。 如果申請人根據(jù)《公告》第三條、第四條具有“實益擁有人”身份，則需要根據(jù)直接或間接持有申請人100%股份的人及中間層的稅務(wù)居民身份證來判斷其是否為申請人居住國(地區(qū))居民或合格人員，因此《公告》第八條規(guī)定應(yīng)提供稅務(wù)居民身份證。 (七)《需報省稅務(wù)機關(guān)的案件公告》第九條明確規(guī)定，在主管稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理中，申請人發(fā)現(xiàn)自己不具有“受益所有人”身份，自行納稅的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)案件報省稅務(wù)機關(guān)備案；主管稅務(wù)機關(guān)認為應(yīng)當(dāng)否定申請人“實益所有人”身份的，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后實施。 (八)一般反避稅條款的明確適用公告第十條明確指出，申請人雖具有“受益所有人”身份，但主管稅務(wù)機關(guān)認為有必要適用稅收條約主要目的檢驗條款或者國內(nèi)稅法規(guī)定的一般反避稅規(guī)則的，適用一般反避稅條款。 三.公告實施日期及注銷文件公告適用于2021年4月1日或之后發(fā)生納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)時需要稅務(wù)條約處理的事項。 公告全面完善了“受益所有人”規(guī)則。為方便納稅人和稅務(wù)機關(guān)理解和執(zhí)行，將601號文件、30號公告及修訂內(nèi)容整合為一個公告，601號文件、30號公告全部廢止。 本公告實施后，《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于認定委托投資受益權(quán)人的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第24號)中601號文件和30號公告的規(guī)定，按照本公告執(zhí)行。 附件:投資結(jié)構(gòu)樣圖附件:投資結(jié)構(gòu)樣圖。