根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)及其實施條例的有關規(guī)定，現(xiàn)就非居民企業(yè)和機構(以下簡稱機構、場所)合并繳納企業(yè)所得稅的有關問題公告如下:
一、在全境內設有多個機構和場所的非居民企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅法》第五十一條的規(guī)定，選擇其主要機構和場所征收全境內其他機構和場所(以下簡稱“被征收機構和場所”)繳納企業(yè)所得稅的，相關財務處理事項適用本公告。
二.匯總納稅的非居民企業(yè)今年應停滯不前，滿足以下所有前提條件:
三、《稅收征收機構和場所實施辦法》
“企業(yè)所得稅的征收和管理工作是必要的。除本公告另有規(guī)定外，相關的計稅、分稅制、一地繳庫或退庫、繳庫或退庫比例、進出口公司的征管程序如何登記等。一、司法部、商務部、交通銀行發(fā)布《關于企業(yè)所得稅和預算管理跨省市再分配必要性的通知》(蔡羽[2012]40號)、《司法部、商務部、交通銀行關于企業(yè)所得稅和預算管理跨省市再分配必要性的補充通知》(蔡羽[2012]453號)、《商務部關于發(fā)布(。
4.除本公告第五條規(guī)定外，主要機構和場所規(guī)定由鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)總機構分攤并當場繳納企業(yè)所得稅；匯總的機構和地點規(guī)定，村民企業(yè)分支機構在當?shù)胤窒砗屠U納企業(yè)所得稅。
五、按照本公告第二條的規(guī)定，機構和場所不具備整體制造管理職責，不從其他機構和場所取得列入?yún)R總繳納企業(yè)所得稅的業(yè)務收入，只具備對外專項管理工作或公共服務職責，可納入?yún)R總計算繳納企業(yè)所得稅的范圍，但不在當?shù)胤謹偫U納企業(yè)所得稅。
六、各稅務征收機構和場所應在第一時間如何注冊進出口公司并做好企業(yè)所得稅的審批工作，并向常駐稅務機關負責人提交以下資料:
依照前款規(guī)定報送的數(shù)據(jù)信息發(fā)生變化的，征稅機構和地點應當在變更后第一次同時辦理企業(yè)所得稅審批時，向常駐負責人的稅務機關調查并報告變化情況。
7.除商務部另有規(guī)定外，凡集體納稅的機構和場所，均應按照《企業(yè)所得稅法》第五十四條及其他有關規(guī)定，按季、年內預繳
企業(yè)所得稅。
八、在季度預批時，稅務征收機構和場所應向常駐稅務機關負責人提交以下資料:
九、在本年度決算審批中，各稅務征收機構和地方應向稅務機關常駐負責人提交以下資料:
十、負責納稅的機構、場所的稅務機關負責管理工作的機構、場所的日常管理和監(jiān)督檢查，負責人的稅務機關在第一時間進行數(shù)據(jù)溝通，協(xié)調管理工作。各大機構、地方主管稅務機關應在每季度末和本年度最終結付款期結束后30日內，將各大機構、地方審批的進出口公司如何登記的數(shù)據(jù)，轉送各機構、地方主管稅務機關匯總。負責匯總的機構和場所的稅務機關應當
，并將地方稅務機關和地方的審批資料傳遞給主要機構和地方的稅務機關。
征收稅款的機構、場所的主管稅務機關不得對征收稅款的機構、場所的同一財務處理事項作出不一致的決定。有關主管稅務機關對有關處理事項不能達成完全一致的，應當報請下級稅務機關決定。
主要機構、場所負責人的稅務機關發(fā)現(xiàn)主要機構、場所不具備本公告第二條規(guī)定的進出口公司如何登記的前提條件的，在征得擬匯總的機構、場所負責人的稅務機關同意后，責令限期改正。如不更正文件，將取消非居民企業(yè)所有機構、場所當年的企業(yè)所得稅征管辦法，并通知擬匯總的機構、場所負責人的稅務機關。
被匯總機構或者場所負責人的稅務機關發(fā)現(xiàn)被匯總機構或者場所不具備本公告第二條規(guī)定的前提條件的，在征得主要機構或者場所稅務機關同意后，責令限期改正。文件不補正的，取消與被匯總機構或場所相關的當年企業(yè)所得稅納稅方式，并通知被匯總機構或場所負責人的主要機構、場所及其他稅務機關。
十一、匯總納稅機構和場所均設在同一個省、自治州、省轄市或計劃單列市稅務機關(以下簡稱省級稅務機關)管轄的地區(qū)，省級稅務機關在不改變本公告第二條規(guī)定的適用匯總納稅的前提下，可以按照不增加納稅義務、不減少稅收管理便利的原則進行必要的調整。
十二、本公告自發(fā)布之月起施行，《商務部關于發(fā)布的通知》(國稅發(fā)〔2009〕6號)第三條第六款同時廢止。
本公告實施前未征稅的非居民企業(yè)在2018年符合本公告第二條前提的，可以按照本公告的規(guī)定同時結清2018年企業(yè)所得稅；如果在2018年最終結算前已經(jīng)按照原規(guī)定進行了2018年季度預繳審批，則不做任何變更，季度預繳稅金可以在2018年最終結算時抵減應納稅總額。非居民企業(yè)自2019年當年起納稅的，按本公告規(guī)定執(zhí)行當年每個季度的預繳審批和當年內的最終結算審批。
非居民企業(yè)在本公告實施前已經(jīng)按照原規(guī)定征收稅款的，可以在本公告實施后選擇按照本公告的規(guī)定征收稅款，也可以選擇按照原規(guī)定在2018年和2019年繼續(xù)進行預繳審批和本年度。最終結算批準。從2020年起，不允許按本公告規(guī)定執(zhí)行季度提前還款審批和年度結算審批。
特此宣布。
商業(yè)和司法部
交通銀行
2019年3月1日
為深入落實黨和國務院信息化“配送服務”，決策層將作出改革部署，落實十三屆全國人大常委會第七次會議《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十一條第一款修改決定，取消非居民企業(yè)機構和場所(以下簡稱機構和場所)集體繳納企業(yè)所得稅的審批，應對納稅顧慮，提出納稅假設。商務部報送司法部、交通銀行發(fā)布《商務部關于進出口公司和交通銀行如何登記注冊非居民企業(yè)合并繳納企業(yè)所得稅有關問題的公告》(商務部2019年第12號公告，以下簡稱《公告》)，具體機構和場所企業(yè)所得稅合并繳納操作全面實施?，F(xiàn)將有關問題解釋如下:
征收稅款的非居民企業(yè)，應在征收稅款當年停滯不前?！豆妗返诙l規(guī)定，進出口公司注冊有三個條件:
(一)代征稅款的機構和場所已在居民負責人的稅務機關登記注冊，并取得納稅標識號；
(二)主要機構、場所符合《企業(yè)所得稅法實施法》第一百二十六條的規(guī)定，代征稅款的機構、場所不得采用審批方式計算繳納企業(yè)所得稅；
(三)所有代征稅款的機構和場所，均可按照本公告的規(guī)定，準確計算本機構和場所的納稅份額，并按規(guī)定向居民主管稅務機關進行納稅申報。
進出口公司如何注冊地方稅務機關應進一步改革信息化行政事務審批制度，進一步推進簡政放權，管理與簡政放權相結合，完善公共服務。對于滿足匯總納稅前提，選擇匯總納稅的非居民企業(yè)，應保證其匯總納稅申報事項同時辦理順暢，不得以任何方式保留或允許審批，不得以信息技術不支持為由，拖延納稅完成審批事項。
按照《公告》第十條規(guī)定，主管稅務征收機構和地方的稅務機關通過數(shù)據(jù)交換和溝通在第一時間取得聯(lián)系，對全國稅務征收機構和地方進行協(xié)同管理工作。除了在季末和當年匯算清繳期結束后30天內，主要機構和場所主管稅務機關與匯總機構和場所主管稅務機關之間移交相關審批資料外，還需確保所有代征稅款的機構和場所的相同財務事項得到完全一致的處理。不能達成一致意見的，應當報聯(lián)合下級稅務機關決定?，F(xiàn)在稅務機關已經(jīng)達成共識，一定不能對長期審批納稅產(chǎn)生負面影響。
根據(jù)《公告》第十二條第一款的規(guī)定，《公告》自發(fā)布之日起一個月內生效。同時，為了減輕稅負，便于合規(guī)，公告第十二條第二款、第三款也要看公告實施前是否對納稅的兩種情況進行了總結，需要分別進行具體過渡。
非居民企業(yè)在公告實施前未征稅，但符合2018年公告要求的，可選擇在2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時，按照公告征稅。如果2018年季度預繳審批已經(jīng)同時進行，則不做任何變更，季度預繳稅金可以沖減2018年征收的應繳稅金。非居民企業(yè)在公告實施前未征稅，從2019年本年度起至次年需按公告規(guī)定征稅的，當年年度平均季度預繳和年度最終匯算清繳按公告規(guī)定執(zhí)行。
非居民企業(yè)在公告實施前已經(jīng)進行稅務登記的，進出口公司已經(jīng)審核批準實施合并納稅，公告給予一定的過渡期。公告實施后，可以選擇按公告規(guī)定征稅；也可以按照原規(guī)定選擇在2018年和2019年繼續(xù)進行本年度的預付款審批和最終結算審批。但從2020年起，不允許按《公告》規(guī)定進行季度預繳審批和年度決算審批納稅。