企業(yè)改制(全民所有制轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)有獨(dú)資公司)后，固定資產(chǎn)重新評(píng)估產(chǎn)生評(píng)估增值，評(píng)估增值部分全部計(jì)提折舊。計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)是否可以稅前扣除？
根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改革中辦理企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》(2017年第34號(hào))，全民所有制企業(yè)改制為國(guó)有獨(dú)資公司或國(guó)有獨(dú)資子公司，屬于財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第四條&:ldquo；企業(yè)的其他法律形式已經(jīng)簡(jiǎn)單地改變了&；rdquo企業(yè)所得稅可以按照下列規(guī)定辦理:改制中資產(chǎn)評(píng)估增值不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按其原計(jì)稅基礎(chǔ)確定；資產(chǎn)增值部分的折舊或攤銷(xiāo)不得在稅前扣除。
上述條例所稱(chēng)財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第四條:
4.企業(yè)重組，除適用于本通知的特殊稅務(wù)處理規(guī)定外，按照下列規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理: (一)企業(yè)由法人變更為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或者注冊(cè)地轉(zhuǎn)移到中華人民共和國(guó)境外(含港澳臺(tái)地區(qū))的，視同企業(yè)進(jìn)行清算分配，股東再投資設(shè)立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)和股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。
企業(yè)其他法定形式發(fā)生簡(jiǎn)單變更的，可以直接變更稅務(wù)登記。除另有規(guī)定外，相關(guān)企業(yè)所得稅事項(xiàng)(包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)利義務(wù))由變更后的企業(yè)繼承，但因住所變更未滿足稅收優(yōu)惠的除外。
因此，企業(yè)改制造成的評(píng)估增值部分計(jì)提的折舊，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。